（一）从贷款到金融资产，拓展了风险分类的资产范围。

《办法》将风险分类对象由贷款扩展至表内承担信用风险的金融资产，包括但不限于贷款、债券和其他投资、同业资产、应收款项等；同时，《办法》规定，表外项目中承担信用风险的，应按照表内资产相关要求开展风险分类。这意味着，商业银行开展的承兑汇 票 业务、投资的资管产品等都应进行风险分类。拓宽风险分类适用范围有利于商业银行全 面 掌握各类资产的信用风险，加强信用风险防控，也对银行表内的应收款项类投资、其他债权投资中非标类资产的准备金计提提出了更高的要求。

需要注意的是，纯粹表外业务比如规范的理财和委托贷款不需要适用本办法；商业银行交易账簿下的金融资产以及衍生品交易形成的相关资产也不包括在本办法之内。

（二）强化逾期、减值等客观指标与风险分类的对应关系，细化风险等级分类标准。

银保监会有关部门负责人指出，逾期天数和信用减值是判断资产质量恶化程度、反映债务人的偿债能力的重要指标。新金融工具准则以预期信用损失为基础，对相关资产进行减值会计处理并确认损失准备。《办法》参考借鉴新会计准则要求，规定已发生信用减值的资产应进入不良（预期信用损失占账面余额50%以上应至少归为次级，占账面余额90%以上应归为损失），这意味着已发生信用减值的关 注类贷款需要下调至次级，进入不良资产范畴。

从逾期天数的规定来看，现行《指引》对逾期天数与分类等级关系的规定不够清晰，部分逾期已超90天的贷款因抵押担保等增信措施充分为由，尚未纳入不良类别。《办法》明确规定，金融资产逾期后应至少归为关 注类，逾期超过90天、270天应至少归为次级类、可疑类，逾期超过360天应归为损失类。《办法》实施后，逾期超过90天的债权，即使抵押担保充足，也应被纳入不良资产范畴。

（三）借鉴“实质性”不良概念，风险分类理念由“以单笔贷款为中 心”延伸至“以债务人为 中 心”。

根据现行《指引》，风险分类以单笔贷款为对象，同一债务人名下的多笔贷款分类结果可能不一致，既可以是正常类、关 注类，也可以分为次级类、可疑类或损失类。巴塞尔委员会在《审慎处理资产指引》中指出，如果银行的非零售交易对手有任 何一笔风险暴露发生实质性不良，应将该对手所有风险暴露均认定为不良。为增强全球银行业资产风险分类标准的一致性和结果的可比性，《办法》要 求 债 务人在本行债权超过10%分类为不良的，该债务人在本行所有债权均应分类为不良；债务人在所有银行的债务中，逾期超过90天的债务已经超过20%的，各银行均应将其债务归为不良。这一理念转换使得商业银行对不良资产的认定更具前瞻性，提前将资产质量恶化的风险暴露，有助于银行更充分的做好应对措施，避免更大的损失。

（四）明确并细化重组资产概念及分类标准，延长重组观察期长度。

现行《指引》未充分明确重组贷款涉及的“债务人财务状况恶化”以及“合同调整”两个关键概念，且规定重组贷款均应分类为不良。借鉴国际经验，《办法》进一步细化了重组的概念。

一是明确重组资产定义，重 点对“财务困难”和“合同调整”两个概念作出详细的规定，细化符合重组概念的各种情形，有利于银行对照实施；

二是将重组观察期由至少6个月延长为至少1年，在观察期内采取相对缓和的措施，有利于推动债务重组；

三是根据实质重于形式原则，不 再统一要求重组资产必 须分为不良，但应至少分为关 注。对划分为不良的重组资产，在观察期内符合不良上调条件的，可以上调为关 注类；

四是对多次重组的分类作出明确规定，要求观察期内未按照合同约定及时足额还款，或虽足额还款但财务状况未有好转，再次重组的资产至少归为次级类，并重新计算观察期。